Majdnem minden vállalkozásnak van befektetett eszköze (OS). Nekik van egy tulajdonságuk, hogy elhasználódjanak. A PBU szabályai szerint az operációs rendszer számvitele megmarad és az amortizációt számukra terhelik.

Értékcsökkenési leírás

Ez így van az operációs rendszer kopásának visszanyerését célzó összegek. Ezek a forgalom vagy a termelés költségei közé tartoznak.

Az értékcsökkenési leírások díjai a vonatkozó létesítmények és szabványok könyv szerinti értéke alapján számított összegek. A norma az operációs rendszer kopott része költségének éves százalékos kompenzációja.

Ingatlancsoportok

Ezek a tárgyak hasznosításának időtartamától függően alakulnak ki:

• I. csoport - 1-2 év;
• II - 2-3;
• III - 3-5 év;
• IV - 5-7;
• V értéke 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - több mint 30 éve.

Mi az állóeszközök értékcsökkenési felára?

A jogszabályban ezt a kifejezést nem hozták nyilvánosságra. Ugyanakkor a könyvelők és a közgazdászok a fogalmat igen aktív módon alkalmazzák tevékenységükben.

Az adófizető a költségeket,a beszámolási időszakban (az adózási rendszertől függően), az operációs rendszerbe történő tőkekötelezettség költségeit, vagyis a vállalkozás által egyszerre elszámolt költségeket. Ez a "kiváltság" amortizációs prémium. számítás előállítható, beleértve a létesítmény befejezését, rekonstrukcióját és korszerűsítését.

korlátozások

Számos közülük van.

Először is, az amortizációs prémium alkalmazását Ez nem lehetséges a tárgyakhoz képest költség nélkül. A megfelelő szabály megállapítja az adótörvény-cikk 98. pontját.

Másodszor, telepítve van maximális amortizációs prémium. Az I-II és VIII-X csoportokban az OC esetében 10%, egyéb célokra (III-VII) - 30% (korábban 10%).

Ezeket a mutatókat a létrehozás, részleges felszámolás, beszerzés, kiegészítő berendezések, technikai felszerelés stb.

felépülés

Az operációs rendszer üzembe helyezésének időpontjától számított 5 év lejárta előtt értékesítésre kerül. felépülés amortizációs prémium, egyszerű szavakkal, összegének bevételre való bevonását. A megfelelő követelmény a Par. Az adótörvény 258. tételének 4 9.

A kiadások 10% -át és 30% -át fedezik. Egyéb ártalmatlanítási módszerek esetén ez az eljárás nem biztosított.

Átmeneti rendelkezések

Az adótörvény 258. cikke új kiadása 2009-ben lépett hatályba.

A fenti bekezdés szerint. A Kódex 272. pontjának 2. §-ának (3) bekezdése szerint az amortizációs prémium az az összeg, amelyet a tárgyi eszközök értékcsökkenésének eredményszemléletű elszámolásának elszámolásával elszámoltak.

Ebből következik, hogy a megszerzéskor / létrehozáskorA 30% -os támogatást a 2008 decemberétől üzembe helyezett alapokra alkalmazzák. Újjáépítés és az adótörvény 258. cikk 9. pontjában meghatározott egyéb esetekben ez a "kiváltság" akkor használható, ha a javított tárgyak kezdeti ára január 1-je után változik. 2009

Mindazonáltal a (9) bekezdés 10. pontjának rendelkezései szerintCikkszám FZ 224, rendelkezéseit az új cikket. 258 kell alkalmazni az operációs rendszer üzembe helyezése 2008. január, a könyvelők felvetette a kérdést: vajon hogy tartalmazza a jövedelem értékcsökkenés bónusz, ha az objektum megszerzett és üzembe helyezése 2008-ban volt, ugyanabban az évben, és végre?

Először is, a Pénzügyminisztérium kifejtette, hogy szükség van a támogatás helyreállítására. Azonban egy másik véleményt fejezett ki később. Ennek eredményeként a következő álláspontot fogadták el.

Mielőtt az úja 2008-ban megszerzett operációs rendszer prémiumának (vagyis 2009. január 1-je előtt történő) kötelező visszaállítására vonatkozó rendelkezés, a megbízónak nem kell tartalmaznia bevételének összegét. Ezt a következtetést az adótörvény-cikk 2 5. szakasza alapján kell megfogalmazni, amely szerint az adókra és díjakra vonatkozó jogalkotási aktusok, az új feladatok rögzítése vagy más módon a gazdasági társaság helyzetének romlása nem visszamenőleges hatállyal bír.

Érdemes megemlíteni, hogy a 2008. január 1-jétől üzembe helyezett ingatlant realizálva az amortizációs prémiumot vissza kell állítani.

Gyakorlati alkalmazás

A kifizetők a prémiumot alkalmazhatják, függetlenül attól, hogy az értékcsökkenést kiszámítják.

Ha a lineáris módszer, az eredeti ára a tárgy csökken amortizációs prémium. ezt a költség a havi értékcsökkenés kiszámításának alapjául szolgál az adószámlán.

Ha egy gazdálkodó egy nem lineáris módszert alkalmaz, akkor az üzembe helyezést követően az operációs rendszer (a prémium által csökkentett eredeti költséggel) a megfelelő csoportba (alcsoportba) kerül.

példa

Az egyértelműség érdekében vegyünk egy feltételes vállalatot - ZAO Ivan. A kezdeti adatok a következők:

• Az értékcsökkenés elhatárolása nemlineáris módszerrel történik.
• Az OS III-VII gr. 30 százalékos prémiumot alkalmaznak.
• 2016. augusztusában a vállalkozás megvásárolta és üzembe helyezte a hetedik csoportba tartozó berendezéseket. Az operációs rendszer kezdeti költsége 1 millió rubel.

Most tartsd az amortizációs prémiumok kiszámítása. A 9 hónap végén. 2016-ban a cég könyvelője a költségek részeként a következő összeget veszi figyelembe:

1 millió r. x 30% = 300 ezer rubel.

A felszerelés költségeinek fennmaradó részét (1 millió rubel - 300 ezer rubel = 700 ezer rubel) a VII. Csoport teljes egyenlegének 2016. szeptember 1-jétől kell tartalmaznia.

Meg kell-e tennem a díjat a pénzügyi politikában?

Az adótanácsadók és a finanszírozók úgy vélik, hogy ha egy gazdálkodó egy "kiváltságot" alkalmaz, akkor azt konszolidálni kell a számviteli politikában. A megfelelő következtetés szerepel a Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Migrációs Szolgálat leveleiben.

A választottbíróságok eltérő álláspontot képviselnek. Különösen úgy vélik, hogy a vállalat használhatja amortizációs prémium és ez a számviteli politika tényét nem rögzítették.

Az ügyvédek viszont azt ajánlják, hogy tükrözzék a "kiváltság" használatát, hogy elkerüljék az IFNS-sel kapcsolatos konfliktusokat.

A használat következményei

A könyvelésben nem használható amortizációs prémium. Az adószámlán, az összegek kiszámításának kezdetének hónapjábanaz objektum kopásánál nagyobb áramlás van. A számlák között átmeneti adóköteles különbség van. Ez az informatika megjelenéséhez vezet (halasztott adókötelezettség).

Az értékcsökkenési összegek kiszámításának második hónapja ótaaz adóbevallás költsége kisebb lesz, mint az elszámolási költség. Ez annak köszönhető, hogy a havi értékcsökkenés összege magasabb lesz, mivel a számítást az eredeti költségen kell elvégezni anélkül, hogy figyelembe vesszük a prémiumot.

Ennek megfelelően a második hónaptól az átmeneti különbözet ​​csökken, és az IT visszafizetésre kerül.

A reflexió jellemzői

Tekintsük kábelezés amortizációs prémiummal. Vegyél egy feltételes vállalkozást LLC Antey-t. A kezdeti adatok a következők:

• 2016 márciusában a vállalat megszerezte és üzembe helyezte a III. Csoportba tartozó operációs rendszert.
• A létesítmény költsége 1 millió 200 ezer rubel. (ÁFA nélkül).
• A hasznos működés időtartama - 60 hónap. (5 év).
• A vállalkozás költségeit és bevételeit az eredményszemléletű módszer határozza meg.
• Az OS III-VII csoportok adóbevallásában 30 százalékos prémiumot alkalmaznak.
• Az értékcsökkenés elszámolása lineáris módszerrel történik mind az adózás, mind a számvitel tekintetében.

2016 márciusában a könyvelő megjegyzi:

• Db cc. 08 al. "Az operációs rendszer megszerzése" Cd. 60 - 1 200 000 - figyelembe vették az állóeszköz megvásárlását;
• Db cc. 01 al. "Saját OS" Cd. 08 al. Az "operációs rendszer megszerzése" - 1 200 000 - tükrözi az operációs rendszer üzembe helyezését.

Az amortizációs prémiumok számbavétele áprilisban készülnek el. Az adó számla tükrözi az összeget 360 ezer rubel. (1 millió 200 ezer rubel x 30%). A havi értékcsökkenési leírás összege:

(1 millió 200 ezer rubel - 360 ezer rubel.) / 60 hónap. = 14 ezer rubel havonta.

Az adóbevallás áprilisi összes kiadása:

360 ezer r. + 14 ezer rubel. = 374 ezer rubel.

A számlák között átmeneti különbség van. Ez:

374 ezer rubel. - 20 ezer rubel. = 354 ezer rubel.

Ez viszont az informatika megjelenéséhez vezet:

354 ezer rubel. x 20% = 70 800.

A bejegyzés áprilisban a következő:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 ezer rubel. - az operatív rendszerre elszámolt értékcsökkenés;
• Db cc. 68 al. "A jövedelemadó számításai" Cd. 77 - 70 800 r. - az IT-t figyelembe veszik.

Májusban és az azt követő hónapokbanhasznos élettartam a tárgy fogyasztás számviteli lesz (20 ezer rubel> 14 ezer rubel.). Más szóval, lesz egy átmeneti különbség 6 ezer rubel. Ennek megfelelően 1200 fokra csökken. (6 ezer rubel x 20%).

A kábelezésnek:

• Db sch 20 Kd Sch. 02 - 20 ezer rubel. - az operatív rendszeren felhalmozott értékcsökkenés;
• Db sch 77 K cf. 68. sz "A jövedelemadó számításai" - 1200 p. - figyelembe vették az informatika részleges visszafizetését.

A díj helyreállításával kapcsolatos nehézségek

A könyvelőkre vonatkozó kérdések a tény miatt merülnek fölhogy sem a par. 4 9 Az NK. Cikk 258. Szakasza, valamint a Vámkódex 25. fejezetének egyéb szabályai nem mondják meg, hogy szükséges-e a prémium helyreállítása: használatának időszaka vagy az operációs rendszer végrehajtása.

Az al. Rendelkezései szerint. 5 pl. 4 271 cikket, a visszaállított tartalék és más hasonló jövedelem összegeként kapott bevételeket tükrözni kell az adózási (beszámolási) időszak utolsó napján, amelyben ténylegesen helyreállítják. A Pénzügyminisztérium elmagyarázta, hogy az értékcsökkenési bónuszt a költségtérítés alapján veszik figyelembe. 2 9 műalkotás. 258 NK, amely az operációs rendszer végrehajtásának időszakában szerepel az adatbázisban.

A könyvelők a következő kérdésekre is kíváncsiak: A jövedelemtámogatások bevonása jelzi-e, hogy a vállalat ténylegesen elveszíti ezt az összeget, és nem számolhatja el a költségekben az objektum eredeti árának 10% -át vagy 30% -át? Lehet-e a fizető fél, miután visszaállította a prémiumot, csökkentse a pénzeszközökből származó bevételt ugyanolyan összeggel?

A Pénzügyminisztérium elmagyarázta, hogy a gazdálkodó egység nemjogában áll újraszámolni az értékcsökkenés összegét az elmúlt időszakban értékesített tárgyra és annak maradványköltségére. E tekintetben, a szub. 1. §-a 268 §-a az adótörvény, a jövedelem értékesítése e tulajdonság csökkenthető csak a maradványértéket.

Ennek megfelelően az amortizációs bónuszt, amelynek összegét behajtják, nem tükröződik a költségek összetételében sem a megtérülés időszakában, sem később.

Eközben számos szakértő szerint a minisztérium ilyen álláspontja ellentmondásosnak tekinthető. Ez a következők miatt következett be.

A törvény nem tiltja kifejezettena biztosítási díj összegének újbóli bevonása a kiadásokba. Ahogyan az al. Az NK cikk első 268. paragrafusának 1. pontja egy értékcsökkenthető tárgy értékesítésénél a jövedelmet a maradványértékkel csökkentik. Ez a különbség a kiindulási ár és a működés során felmerülő értékcsökkenés közötti különbség.

Az alapköltség összetétele magában foglalja az akvizíció, építés, szállítás, gyártás, felhasználáshoz való felhasználás költségeit.

Ezután lásd a par. 3 9 Az NK cikk 258. Szakasza. Megjegyzi, hogy a tárgyi eszközöket a kezdeti költségen, legfeljebb 10% -kal, vagy 30% -kal (az adott csoport esetében) levonják a csoportokba. Ezen kamatok összegét az adó időszakának költsége tartalmazza.

árnyalatok

Meg kell mondani, hogy a fentieka megfogalmazás nem jelenti közvetlenül a tárgyi eszköz objektum eredeti árának csökkenését. Ez csak a vagyoni értékcsökkenés költségeinek bevonására vonatkozó korlátot írja elő.

Ráadásul ez egy százalékeredeti árakat. A tárgy megvalósításának idején ezek az összegek helyreállításra kerülnek. Ennek megfelelően az operatív rendszert értékesítő és a jövedelemtámogatás összegét tartalmazó vállalat csökkentheti az objektum maradványárának értékesítéséből származó nyereséget, amelyet úgy számolnak ki, mintha a prémiumot nem alkalmaznák.

Időzítési problémák

Amint azt a 2. bekezdésben említettük. 4 9 pont 258 cikk NK, szükség van visszaállítani a prémium végrehajtása az operációs rendszer lejárta előtt 5 évvel az üzembe helyezéstől. A könyvelők érdeklődnek abban, hogy szükséges-e az I-III. Csoportba tartozó ingatlanok esetében ezt a követelményt betartani, ha az értékcsökkenés az értékesítés időpontjáig teljes mértékben visszaszerzésre kerül?

Formálisan a társaságnak be kell tartania a Kódex követelményeit, mivel nincsenek korlátozások ebben a kérdésben.

A Pénzügyminisztérium elmondta, hogy 2009. január 01-től a prémiumot vissza kell állítani, függetlenül attól, hogy a kopás ellentételezésre kerül-e vagy sem a tárgy megvalósításának időpontjában.

Eközben az összeg bevételre való növelésével növelhetiaz ilyen vagyon maradványértékét e prémium értékére. Az al. Az NK cikk első 268. paragrafusának 1. pontja alapján csökkentheti az eladásból származó nyereséget. Az adóhatóságok azonban az ilyen ügyletekkel kapcsolatosan követelhetik a szervezetet.

A maradék árképzés 5 év előtt: példa

Vegye figyelembe a következő alapadatokat:

• az eredeti költség 30 ezer rubel;
• a tőkeköltségek költségei tükröződnek az üzembe helyezés (10%) - 3 ezer rubel időtartam alatt;
• amortizációs összeg az értékesítés napjáig - 7 ezer rubel.

A számítás a következő:

• Kezdeti költség = 30 ezer rubel. - 3000 r. = 27 ezer p.
• Maradék ár = 27 ezer rubel. - 7 ezer r. = 20 ezer p.

Mindazonáltal, tekintettel a fentiekre, az adótörvény rendelkezései alapján a maradék érték nagyobb lesz:

30 ezer r. - 7 ezer r. = 23 ezer p.

Továbbá feltételezzük, hogy az operációs rendszert 25 ezer áron adták el. Ebben az esetben a megbízó jövedelme:

• 25 ezer r. - 20 ezer rubelt. = 5 ezer p. (a Pénzügyminisztérium álláspontja alapján).
• 25 ezer r. - 23 ezer rubelt. = 2 ezer p. (figyelembe véve a jogszabályi normákat).

megállapítások

Az értékesítendő tárgy maradványértéke, példáulkiszámítható a kezdeti ár (a prémium levonása nélkül felmerülő költségek) és a fennmaradó érték (különbözet ​​nélküli értékcsökkenési összeg) közötti különbségként.

Ezt a megközelítést javasoljuk a megbízónak az operációs rendszer értékesítéséből származó jövedelmének meghatározására. De ebben az esetben a Szövetségi Adóügyi Felügyelőség igényei lehetségesek.